Федеральное законодательство
Главная
2007-2008 год
2006- 2005 - 2004
2003 - 2002 - 2001
2000 - 1999 - 1998
1997- 1996 - 1995
1994 - 1993 - 1992
1991-1815 год
Поиск по сайту
Архив документов
Полезные ссылки
Контакты

Реклама

Реклама

 

 

 

Новости законодательства

Авто новости

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 6 МАЯ 1998 Г. N ВК-6-16/280 ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 6 МАЯ 1998 Г. N ВП-14125 ПИСЬМО О ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ РЕГЛАМЕНТА ОФОРМЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Архив. Текст документа на 1 января 2007 года


          ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                      от 6 мая 1998 г. N ВК-6-16/280
        ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                       от 6 мая 1998 г. N ВП-14125

                                  ПИСЬМО
                      О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ
         ПОЛОЖЕНИЙ РЕГЛАМЕНТА ОФОРМЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ РЕЗУЛЬТАТОВ
      ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

          В  связи  с поступающими запросами государственных налоговых
     инспекций   по  субъектам  Российской  Федерации,  Госналогслужба
     России  и  ФСНП  России  разъясняют  порядок применения отдельных
     положений   Регламента  оформления  и  реализации  документальных
     проверок  соблюдения  налогового  законодательства, утвержденного
     Руководителем  Госналогслужбы  России  и  Директором  ФСНП России
     соответственно  17  сентября  1997  г.  и  19  сентября 1997 г. и
     доведенного  совместным  письмом  Госналогслужбы  России  и  ФСНП
     России  24  сентября 1997 г. N ВК-6-16/674 и ВП-3089 и финансовых
     санкций.
          1.   Вопрос:  Правомерно  ли  применение  налоговым  органом
     предусмотренных   статьей  13  Закона  Российской  Федерации  "Об
     основах  налоговой  системы в Российской Федерации" от 21 декабря
     1991  г.  N  2118-1  (с  учетом  изменений и дополнений) штрафных
     санкций  за нарушение налогового законодательства, если к моменту
     окончания  документальной  проверки  налогоплательщиком внесены и
     представлены   налоговому   органу  исправления  в  бухгалтерскую
     отчетность  и  в  расчеты  по  налогам  и  сведения  о  внесенных
     исправлениях   нашли   отражение   в  акте  проверки  (пункт  2.5
     Регламента).
          Ответ:   В   соответствии  с  пунктом  13  Указа  Президента
     Российской  Федерации  от  8  мая  1996  г.  N  685  "Об основных
     направлениях  налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по
     укреплению  налоговой  и платежной дисциплины" и пунктом 3 письма
     Госналогслужбы  России  от  28  июня  1996  г.  N  ПВ-6-09/450 "О
     реализации   отдельных   положений  Указа  Президента  Российской
     Федерации  от  8  мая  1996  г.  N  685 "Об основных направлениях
     налоговой  реформы  в  Российской Федерации и мерах по укреплению
     налоговой  и  платежной дисциплины", зарегистрированного Минюстом
     России  16  июля  1996  г.  N 1124, допущенные налогоплательщиком
     ошибки  налоговыми нарушениями не являются, если налогоплательщик
     самостоятельно  и  своевременно  до  проверки  налоговым  органом
     выявил  ошибки,  в  результате  которых в бюджет не были уплачены
     или  не  полностью  уплачены  суммы налогов и других обязательных
     платежей,    в   установленном   порядке   внес   исправления   в
     бухгалтерскую  отчетность,  в  расчеты  по  налогам  и платежам и
     произвел уплату причитающихся сумм.
          Если  указанные  исправления  внесены  налогоплательщиком  в
     период  проведения  документальной  проверки, то в соответствии с
     абзацем  вторым  пункта 2.5 Регламента они должны быть учтены при
     подготовке  акта  документальной  проверки  при условии, если эти
     факты   могут   иметь   значение   для  последующей  квалификации
     выявленных   нарушений   и   принятия   решения   по  результатам
     документальной   проверки   (например,   при   определении   даты
     окончания  периода  начисления  пени  за задержку уплаты налога).
     При  этом,  в акте документальной проверки следует указать дату и
     вид  представленной  в  налоговый  орган  информации, дату и суть
     внесенных  исправлений  в  бухгалтерскую  отчетность  и данные об
     уплате  причитающихся  сумм.  Однако  следует  иметь  в виду, что
     внесение   налогоплательщиком  исправлений  в  период  проведения
     документальной  проверки  не является основанием для освобождения
     налогоплательщика  от  уплаты  санкций, предусмотренных пунктом 1
     статьи  13  Закона  Российской  Федерации  "Об  основах налоговой
     системы  в  Российской  Федерации" от 21 декабря 1991 г. N 2118-1
     (с учетом изменений и дополнений).

          2.  Вопрос: Применяется ли штраф в размере суммы заниженного
     налога  (пункт 1.2 приложений N 3,4,5 к Регламенту) при выявлении
     следующих  нарушений,  повлекших  за  собой  занижение  налога на
     прибыль:   применение   заниженной  ставки  налога,  неправильное
     исчисление  суммы  налоговых  льгот,  нарушение пункта 5 статьи 2
     Закона  Российской  Федерации  от  27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О
     налоге  на  прибыль  предприятий  и организаций" (с изменениями и
     дополнениями) (пункт 3.2 приложения N 1 Регламента).
          Ответ:  Согласно  пункту  1.2  названного  Регламента, целью
     настоящего   документа  является  установление  единых  принципов
     оформления   органами   Госналогслужбы   России   и  ФСНП  России
     результатов   документальных   проверок   соблюдения   налогового
     законодательства   и   последующей   реализации  материалов  этих
     проверок.  При  этом  настоящий  Регламент  не отменяет положений
     действующего   налогового  законодательства  в  части  применения
     финансовых санкций и не устанавливает новые.
          Так,  при  выявлении  нарушений,  указанных  в подпункте 3.2
     приложения  N  1  к  Регламенту,  решение о применении финансовых
     санкций     принимается     в    соответствии    с    действующим
     законодательством,  а  также с учетом Рекомендаций Госналогслужбы
     России  по  применению  государственными  налоговыми  инспекциями
     санкций  за  нарушения  налогового  законодательства от 6 октября
     1993  г.  N ВГ-6-14/344 и письма Госналогслужбы России от 5 марта
     1994  г.  N  ВГ-6-14/72  "Об  отдельных  вопросах  применения мер
     ответственности   за   нарушения   налогового  законодательства",
     данного  в  редакции  письма  от 11 июля 1995 г. N ВГ-6-01/378. В
     соответствии    с    вышеуказанными   разъяснениями,   в   случае
     установления  нарушений,  повлекших  за собой занижение налога на
     прибыль   вследствие  неправильного  исчисления  суммы  налоговых
     льгот,  либо  применения заниженной ставки, финансовые санкции не
     применяются  и  строка  1.2.2  "Штраф в размере суммы заниженного
     налога" приложений N 3, 4, 5 к Регламенту не заполняется.
          Нарушение  пункта  5 статьи 2 Закона Российской Федерации от
     27  декабря  1991  г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
     организаций"  (с  изменениями  и  дополнениями)  влечет  за собой
     применение  финансовых санкций в размере суммы заниженного налога
     согласно  подпункту  "а"  пункта  1  статьи  13 Закона Российской
     Федерации  от  27  декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой
     системы    в    Российской    Федерации"    (совместное    письмо
     Госналогслужбы  России  и  Минфина  России от 2 декабря 1993 г. N
     ВГ-4-01/193н,  139  "О  применении  штрафных санкций за нарушение
     порядка  определения  налогооблагаемой прибыли" (зарегистрировано
     в Минюсте России 21 декабря 1993 г. N 437).

          3.  Вопрос:  В  каком  порядке подлежат учету при исчислении
     выявленной  по  результатам  проверки заниженной прибыли (дохода)
     (стр.3.1  приложения  N  1  и  стр.1.1.1  приложений  N 3, 4, 5 к
     Регламенту)   суммы   допущенного  налогоплательщиком  увеличения
     (уменьшения)   себестоимости   реализованной   продукции  (работ,
     услуг)  и  расходов  от  внереализационных  операций в результате
     завышения   (занижения)   сумм  налогов  и  платежей,  которые  в
     соответствии  с  действующим законодательством подлежат отнесению
     на себестоимость или финансовые результаты?
          Ответ:  Согласно  пункту  77 письма Госналогслужбы России от
     14  сентября 1993 г. N ВГ-4- 01/145н "Разъяснения Государственной
     налоговой  службы  Российской  Федерации  по  отдельным вопросам,
     связанным    с    применением   налогового   законодательства   о
     налогообложении     прибыли     (дохода)     юридических    лиц",
     зарегистрированного  Минюстом  России  30  сентября 1993 г. под N
     354,    сумма   завышения   исчисленных   организацией   налогов,
     учитываемых  в  себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  или на
     финансовых  результатах,  относится  на  счет  прибыли  и убытков
     путем  внесения  дополнительных  записей  в бухгалтерском учете и
     отчетности  того  периода, в котором были обнаружены искажения ее
     данных.   При   установлении   таких   нарушений  по  результатам
     документальной  проверки  целесообразно  пункт 3.1 приложения N 1
     (Акт   документальной   проверки)   "Занижение   валовой  прибыли
     (дохода)  на  _  руб."  дополнить  строкой:  "в том числе за счет
     необоснованно   завышенных   налогов,   платежей,   подлежащих  в
     законодательном     порядке     отнесению     на    себестоимость
     (внереализационные расходы) на ____руб.".
          При  этом  в соответствии с пунктом 15 письма Госналогслужбы
     России  от  5  марта  1994 г. N ВГ-6-14/72 "Об отдельных вопросах
     применения    мер   ответственности   за   нарушения   налогового
     законодательства"  в  редакции  письма  от  11  июля  1995  г.  N
     ВГ-6-01/378,  финансовые санкции за занижение прибыли, допущенные
     вследствие    отнесения   на   себестоимость   (внереализационные
     расходы)  необоснованно  завышенных  налогов,  не  применяются. В
     связи   с   изложенным,  сумма  заниженной  прибыли  (дохода)  по
     стр.1.1.1   приложений   N  3,4,5  исчисляется  без  учета  суммы
     прибыли, заниженной в результате указанного выше нарушения.
          Сумма    заниженных   налогов,   подлежащих   отнесению   на
     себестоимость  (внереализационные  расходы),  не уменьшает размер
     исчисленной  по результатам проверки заниженной прибыли (дохода),
     отражаемой  по стр.3.1 приложения N 1 и стр.1.1.1 приложений N 3,
     4,   5  к  Регламенту.  При  этом  доначисленные  по  результатам
     проверки  указанные налоги подлежат уплате за счет чистой прибыли
     организации  и  должны  быть  в  установленном порядке отражены в
     отчетности,  составляемой  за  период,  в  котором была закончена
     проверка.

          4.   Вопрос:   Каковы   правовые  основания  для  начисления
     10%-ного  штрафа  за  нарушение  порядка  ведения  учета  объекта
     налогообложения,   повлекшее  за  собой  сокрытие  или  занижение
     дохода,  и  пени  за  задержку  уплаты  налога в случае выявления
     документальной  проверкой  фактов занижения дохода (прибыли), как
     это  предусмотрено пунктами 1.1.3 и 1.1.4 типовых форм решения по
     результатам  документальных  проверок  (приложения  N  3,  4, 5 к
     Регламенту).
          Ответ:  В  соответствии  с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13
     Закона  Российской  Федерации  от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об
     основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации"  (с учетом
     изменений  и  дополнений)  налогоплательщик, допустивший сокрытие
     или  занижение  дохода  (прибыли),  несет  ответственность в виде
     взыскания  всей  суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)
     и штрафа в размере той же суммы.
          Согласно  пункту  5  Обзора практики разрешения арбитражными
     судами    споров,    касающихся    общих    условий    применения
     ответственности  за нарушения налогового законодательства (письмо
     Высшего  Арбитражного  Суда  от  31  мая  1994  г. N С1-7/ОП-370,
     доведенное  Госналогслужбой  России  письмом от 30 июня 1994 г. N
     ВП-4-08/78н),  в  связи  с  особой  конструкцией ответственности,
     установленной  пунктом  1  статьи 13 вышеуказанного Закона, сумма
     налога,  которая должна быть уплачена в бюджет за сокрытый объект
     налогообложения      (т.е.      недоимка),     взыскивается     с
     налогоплательщика в составе финансовых санкций.
          В  связи  с  этим  является  правомерным применение 10%-ного
     штрафа  от  доначисленной  суммы  налога  на прибыль за нарушение
     порядка  ведения  учета  объекта  налогообложения,  повлекшее  за
     собой  сокрытие  или  занижение  дохода  за проверяемый период, а
     также начисление пени за задержку его уплаты.
          Поскольку   в  соответствии  со  статьей  11  вышеназванного
     Закона    обязанность    налогоплательщика   по   уплате   налога
     прекращается  уплатой  им налога либо отменой налога, то в случае
     задержки  уплаты  налога  пени  с  налогоплательщика взимаются за
     каждый день просрочки до полной уплаты им недоимки.
          В  соответствии с пунктом 36 Положения о бухгалтерском учете
     и   отчетности   Российской   Федерации,  утвержденного  приказом
     Минфина  России  от  26  декабря  1994  г.  N  170, исправления в
     бухгалтерскую  отчетность в размере заниженного дохода (прибыли),
     выявленного  проверками  налоговых органов, вносятся в отчетность
     того  периода, в котором были обнаружены искажения ее данных. При
     этом  сумма  налога  на  прибыль,  подлежащая  уплате в бюджет за
     отчетный  период,  в котором закончилась проверка, определяется с
     учетом   суммы   налога   с  сокрытого  или  заниженного  объекта
     налогообложения,  взысканной  налоговым  органом  по  результатам
     проверки в составе финансовых санкций.


          5.   Вопрос:   Следует   ли   в   решении   по   результатам
     документальной  проверки  предусматривать  разбивку  по  бюджетам
     доначисленных  сумм налогов, иных платежей и финансовых санкций в
     случаях,   когда  на  территории  субъекта  Российской  Федерации
     образованы и действуют органы федерального казначейства.
          Ответ:  Разбивку  доначисленных  сумм  по  видам  бюджетов в
     решении  по  результатам  документальных  проверок производить не
     следует,  если  в  соответствии  с  Указом  Президента Российской
     Федерации   от   8   декабря   1992  г.  N  1556  "О  Федеральном
     казначействе"   на   территории   субъекта  Российской  Федерации
     образованы   и   действуют   органы   федерального  казначейства,
     которыми    осуществляется   распределение   доначисленных   сумм
     налогов,  иных  платежей  и  финансовых  санкций  по  бюджетам. В
     данном  случае  в решении указываются лишь банковские реквизиты и
     номер счета федерального казначейства.

          6.  Вопрос:  Подлежат ли изменению установленные Регламентом
     формы  решений по результатам документальных проверок (приложения
     N  3,4,5  к Регламенту) в связи с Постановлением Конституционного
     Суда  Российской  Федерации  от  17  декабря  1996  г.  N  20-П и
     Определением  Конституционного  Суда  Российской  Федерации  от 6
     ноября  1997  г.  N  111-О,  в  соответствии  с  которыми признан
     неконституционным  бесспорный порядок взыскания с юридических лиц
     сумм  штрафов,  а  также  всей  суммы  сокрытого  или заниженного
     дохода (прибыли) без их согласия.
          Ответ:  В  соответствии с пунктом 3.1 приложений N 3, 4, 5 к
     Регламенту  решение по результатам документальной проверки должно
     содержать  предложение  налогоплательщику о добровольной уплате в
     5-дневный  срок  со  дня  получения  решения  суммы доначисленных
     налогов  и  финансовых санкций. Поскольку приведенные в указанных
     выше  приложениях  к  Регламенту формы решений не предусматривают
     указаний  о  бесспорном  порядке  взыскания сумм штрафов, а также
     всей   суммы   сокрытого   или   заниженного   дохода  (прибыли),
     применение  этих  форм не противоречит положениям названных актов
     Конституционного   Суда   Российской   Федерации.   В   связи   с
     вышесказанным,   установленные   Регламентом   формы  решений  по
     результатам документальной проверки изменению не подлежат.
        Вместе с  этим,  в  целях обеспечения последующего выделения в
    лицевых   счетах   налогоплательщика   сумм   доначисленного    по
    результатам  документальных  проверок  налога  на прибыль (доход),
    входящего в состав финансовой санкции,  предусмотренной подпунктом
    "а"  пункта  1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря
    1991 г.  N 2118-1  "Об  основах  налоговой  системы  в  Российской
    Федерации"  (с  изменениями и дополнениями),  необходимо дополнить
    пункт 1.1.1 решения  (приложения  N  3,4,5  к  Регламенту)  "Сумму
    заниженной  прибыли (дохода) ____ руб." следующей строкой:  "в том
    числе сумму заниженного налога ________ руб.".

     Заместитель Руководителя
     Государственной налоговой службы РФ -
     Государственный советник налоговой службы I ранга    В.Г.Кораблев


     Заместитель Директора
     Федеральной службы налоговой полиции РФ -
     Генерал-майор налоговой полиции                       В.И.Потапов





Сектор Закона - Законодательство России Законодательство Украины Законодательные и нормативные акты Украины Bestpravo - Правовой портал России


::. Реклама

 





Реклама

Новости
 

Юмор
 

Реклама
2006-2016 InfoPravo-Законодательство СССР и России